各位(wei)小伙伴好！我是叶子与青(qing)荷，今天我们讲的知识点是：职工福利费、工会经费、职工(gong)教育经费的扣除标准(zhun)。
大(da)家都知道，每个月企业(ye)都有不少的费用(yong)支出，有些费用支出后是可以在企业所(suo)得税税前扣除掉的，并不需要缴(jiao)纳税费，这其中就(jiu)包括了职工福利费、工会经费、职工(gong)教育经费。因为都和职工(gong)有关，所以经常我们都把它称之(zhi)为职工“三费”。
1. 问题一：职工福(fu)利费、工会经费、职工教育(yu)经费的扣除标准是什么？
(1)企业(ye)发生的职工福利费(fei)支出，不超过工资薪(xin)金总额14%的部分(fen)，准予扣除。
(2)企业拨缴的工(gong)会经费，不超过工资薪金总额2%com的部分，准予扣除。
(3)除国务院财(cai)政、主管部门另有规定(ding)外，企业发生的职工教育经费(fei)支出，企业发生的职工(gong)教育经费支出，不超过工资薪金总(zong)额2.5%的部(bu)分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（现(xian)行规定是8%）
另外，对于软件(jian)生产企业，核力发电企业(ye)、航空企业还有一些(xie)特殊的规定，大家记忆可以参照(zhao)下图。
2. 问题二(er)：职工教育经费的税(shui)前扣除比例是2.5%还是8%的比例(li)?
这一点，其(qi)实很多人也很迷糊的，这是因为我(wo)们的政策变化太多了的(de)缘故。
（1）一律适(shi)用2.5%比例的阶段
2.5%这个比例(li)是在《中华人民共和国 法实施(shi)条例》规定的比例。法实施条(tiao)例 第四十二条规定“除国务院财政、主管部门另有规定外，企业(ye)发生的职工教育经费支(zhi)出，不超过工资薪金总额(e)2.5%的部分，准予扣(kou)除;超过部分，准(zhun)予在以后纳税年度结转扣除。”
（2）2.5%、8%比例同时存在的阶段
对于职工教育经费的税前扣(kou)除比例，近些年财政部、国家税务(wu)总局相继出台了优惠政策(ce)。财税〔2017〕79号 财政部、税务总(zong)局、商务部、科技部、国家发展(zhan)改革委关于将技术先进型服(fu)务企业所得税政策推广至全国实施(shi)的通知:“自2017年1月1日起，在全国范围内实行以下企业所得(de)税优惠政策:
经认定的技术先进型服务(wu)企业发生的职工教育经费支出(chu)，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除(chu);超过部分，准予在以(yi)后纳税年度结转(zhuan)扣除。”
也就是(shi)说在2017年1月(yue)1日至2017年12月31日期间，技术先进(jin)型服务企业的职工教育经费不超(chao)过工资薪金总额8%的部分，准予在计(ji)算应纳税所得额时扣除;超过部分，准予在以后纳税年度(du)结转扣除。
（3）一律适用(yong)8%比例的阶段
在2018年5月7日，财政部(bu) 税务总局发布了《关于企业职工教育经费税前扣(kou)除政策的通知 财税〔2018〕51号》。文件中规定(ding)“企业发生的职工教育经(jing)费支出，不超过工资薪金总额8%的部(bu)分，准予在计算企业所得税应(ying)纳税所得额时扣除;超过部分(fen)，准予在以后纳税年度结转扣(kou)除。”该通知是从2018年1月1日(ri)起执行的。
也就是说从2018年(nian)1月1日至今，所(suo)有的企业，无论是否(fou)是经认定的技术先进型服务企业(ye)，职工教育经费一律是在不超过工资(zi)薪金总额8%的部分，准予在计算应(ying)纳税所得额时扣除。
所以，考试，我(wo)们一定认准了8%的比例，除(chu)非政策有变。
3. 问(wen)题三：职工福利包括有哪些？
在实操中，长期以来，许多企(qi)业认为，在职工工资(zi)总额14%范围内列支福利费(fei)是留给企业的自主权，因为，有很(hen)多福利支出，我可以说，给职工的，而且是现金发放，发了就(jiu)发了，哪来的票据。
这个我们还是要(yao)实事求是的哈。别以为(wei)税务部门不查，别(bie)怀侥幸心理。
一是必需要(yao)取得合法和适当的报销凭据。企业务必(bi)要改变观念，凡是发生(sheng)的从外部购进或由外部提供(gong)的用于职工福利的支出，均应取得必(bi)要的发票和收据等合法凭据。因为我们碰到的很多税务稽查人(ren)员在纳税检查时，对即(ji)使在企业职工工资(zi)总额14%的范围内按实列支的职工(gong)福利费，也是会仔细检查有无合法的(de)列支票据的。
二是企业在其内部发生的(de)职工福利费支出往往无法取得由外单(dan)位提供的合法发票或收据(ju)的，要主动说明(ming)。如企业以货币形式按标(biao)准发放职工的各项补贴、救济(ji)费、安家费等。对于这(zhe)部分福利性支出，不管是企(qi)业内部负责审核的人员面对税务稽查(cha)人员检查，应主动说明(ming)，提出支出的合理性和真实性，否则就是损失。
关于范围，这里(li)再给他们列出来(lai)对照。
(1)尚未(wei)实行分离办社会职能的企(qi)业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂(tang)、职工浴室、理发(fa)室、医务所、托儿所(suo)、疗养院等集体福利部(bu)门的设备、设施及(ji)维修保养费用和福利部门工作人员的工(gong)资薪金、社会保险(放心保)费、住房公积金、劳务费等。
(2)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非(fei)货币性福利，包括(kuo)企业向职工发放的因公外地就医费(fei)用、未实行医疗统筹企业(ye)职工医疗费用、职工供养直(zhi)系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难(nan)补贴、救济费、职工(gong)食堂经费补贴、职工交通(tong)补贴等。
(3)按照其他规定(ding)发生的其他职工福利费(fei)，包括丧葬补助费、抚恤费(fei)、安家费、探亲假路费等。企业按照财(cai)务制度规定发生的福利费(fei)开支，与上述文件规定不一(yi)致的，应进行纳税(shui)调整。
（4）考试的计算套路
第一(yi)步：看题目工资、薪金是多少(shao)
第二步：按(an)限额比例算出限额扣(kou)除数
第三步：看实际发生额(e)是多少
第四步：看(kan)实际发生额是大于还是小于限额扣(kou)除数
第五步：超标按限额(e)扣除，不超标按实际扣除
每(mei)天学习一点点，每天进步一点点。今天的讲课就讲到这里。
